Читати книгу - "МВА за 10 днів"

бухгалтерії дані, що засвідчили: липневий продаж приніс 580 млн $. Насправді компанія Dodge продала 20 000 автомобілів Caravan за середньою ціною в 29 000 $, зробивши знижку в 1000 $ на кожен автомобіль. Загальне відхилення в обсязі продажів коштувало 280 млн $: (20 000 × 29 000 $) — (10 000 × 30 000 $). Як таке сталося? Проаналізуємо відхилення.

Ймовірнісна щільність розподілу з кривими з різним стандартним відхиленням

Саме відхилення через зміну ціни, тобто відхилення по ціні, було від’ємним і склало 20 млн $ ((29 000 $ — 30 000 $) × 20 000 од.). Та оскільки було продано на 10 000 одиниць більше, ніж початково планувалося, відхилення по обсягу було додатнім і склало 300 млн $ ((20 000—10 000 од.) × 30 000 $). Два відхилення (—20 $ + 300 $ = +280 $) становлять сумарне відхилення від загального бюджету продажу (580 $ — 300 $ = 280 $). Аналіз відхилень показав менеджеру, відповідальному за продаж моделі Caravan, що загальний обсяг прибутку від реалізації збільшився через збільшення обсягу продажу, а не через збільшення ціни. І навпаки, невелике від’ємне відхилення по ціні у зв’язку зі знижкою було більш ніж виправдане великим обсягом продажу. Якщо додати відхилення по ціні і по обсягу, вони складуть «сумарне» місячне відхилення від бюджету. Завдяки аналізу відхилень, менеджер компанії Dodge зміг пояснити, чому його результати так сильно розбіглись із запланованим показником.

Відхилення по ціні, ефективності та обсягу закупівлі

За допомогою тих самих двох основних формул, відхиленню по ціні та по обсягу, виробничі підрозділи також розраховують відхилення, дані яких використовують в управлінському контролі.

Реальна вартість і використання виробничих матеріалів можуть відрізнятися від планової вартості, тобто можливе відхилення по ціні закупівлі.

Нормальний розподіл розмірів взуття

Відхилення по ціні закупівлі = = (Забюджетована ціна — Фактична ціна) × × (Фактична кількість закуплених і використаних матеріалів)

Кількість матеріалів і трудових ресурсів, що знадобилися для виробництва продукції, також може відрізнятися від планованої кількості. Аналогічно до відхилень по обсягу продажів, ці розбіжності називають відхиленнями по ефективності. Наприклад, чоботарі можуть бути ефективнішими, використовуючи більше шкіри з однієї шкури, ніж було заплановано. Працівникам, на яких впливають хімічні речовини під час роботи на конвеєрній лінії в Детройті, може піти більше часу на виробництво машин, ніж було заплановано.

Відхилення по ефективності використання матеріалу чи трудових ресурсів = (Забюджетований обсяг використання — Фактичний обсяг використання) × (Забюджетована вартість матеріалів або трудових ресурсів)

Повернімося до автомобілів Caravan як до наочного прикладу. Начальник цеху заклав у бюджеті на липень, що для кожного виготовленого автомобіля Caravan стандартно має бути використано 8 галонів фарби вартістю 10 $ за галон. По факту було використано 7 галонів вартістю 12 $ за галон для 20 000 мінівенів, виготовлених того місяця. На підставі цих даних бухгалтер вирахував такі відхилення:

Відхилення по ціні матеріалу = = (10 $ — 12 $/галон) × (20 000 од. × 7 гал.) =

= 280 000 $, від’ємне відхилення по ціні фарби

Такими були результати більшої, ніж планувалося, плати за галон фарби. Замість розводити руками, керівник міг представити цю інформацію на зустрічі з агентом із закупівлі і вимагати вигіднішої домовленості на наступний місяць.

Відхилення по ефективності матеріалів = (8 гал. — 7 гал.) × × (20 000 од.) × 10 $ за галон = 200 000 $, додатнє відхилення

Ймовірнісна щільність розподілу

Щомісячний дохід від акцій компанії Pioneer Аviation

Середнє

Щомісячний дохід від акцій

Ймовірнісна щільність розподілу Щомісячний дохід від акцій компанії Pioneer Аviation

Середнє

Щомісячний дохід від акцій

Такими були результати використання меншої, ніж планувалося, кількості фарби.

Відхилень, як і коефіцієнтів, є стільки, що ними можна зайняти аналітиків з бухгалтерського відділу ще років на сто. По суті є лише два типи відхилень: відхилення по ціні та по обсягу. Коли ви чуєте слова управлінський облік, думайте про «відхилення».

Кумулятивна функція розподілу Значення можливих результатів буріння (у тис. $)

Дерево рішень щодо буріння нафтової свердловини з використанням кумулятивної функції розподілу

РОЗРАХУНОК СОБІВАРТОСТІ ТА ОБЛІК ВИТРАТ ЗА ВИДАМИ ДІЯЛЬНОСТІ

Розрахунок собівартості — це досить простий процес визначення вартості виробництва товарів і послуг. Він тісно пов’язаний з управлінським обліком, адже всі його «стандарти» базуються на бухгалтерських даних. У виробництві товарів прямі витрати на трудові ресурси та матеріали досить просто врахувати в собівартості продукції. Значно складніше врахувати накладні витрати. А якщо зробити це неправильно, то можна помилитися, визначаючи рентабельність окремих продуктів або підрозділів компанії. Накладні витрати потрібно враховувати відповідно до фактичного застосування додаткових витрат; тому це називається обліком витрат за видами діяльності. Накладні витрати слід розглядати з урахуванням того, у що обходиться створення і доставка товару до покупця. Раніше накладні витрати були незначні порівняно з витратами на матеріали і трудові ресурси, та зараз такі витрати, як телефонний зв’язок, оформлення рахунків, залучення консультантів і робота комп’ютерних систем, є величезними.

Наприклад, якщо високоприбутковий підрозділ компанії продає свою продукцію невеликій кількості підрядників із незначною кількістю замовлень, у собівартість його продукції слід включати меншу частину витрат на роботу відділу оформлення рахунків, ніж у собівартість товару відділу з меншим обсягом продажу, але який має багато невеликих клієнтів із великою частотою замовлень протягом року. Якщо бухгалтери здійснюватимуть розподіл накладних витрат відповідно до обсягів продажу, а не до сум операцій, картина прибутків компанії буде викривлена. Якщо процес виробництва одного товару є високоавтоматизованим, а процес виробництва іншого таким не є, розподіл витрат на роботу комп’ютерних систем відповідно до безпосередньої кількості робочих годин буде неправильний. У компаніях часто трапляється, що бухгалтери, далекі від виробничої діяльності компанії, включають накладні витрати у собівартість довільно або механічно. Це викривляє фінансові результати, що мають надзвичайно велике значення для керівництва. Іноді цілі виробничі лінії та підрозділи закривають або переводять на аутсорсинг через такі порівняно «неважливі» рішення стосовно розподілу витрат без урахування їх обліку за видами діяльності.

СКЕПТИЧНИЙ АНАЛІЗ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ІНФОРМАЦІЇ

У розділі про етику ми згадували закон Сарбейнса-Окслі, прийнятий 2002 року, який мав на меті зробити бухгалтерів чеснішими. Як МВА, яким ви станете за десять днів, ви повинні ознайомитися з основними способами, якими бухгалтери можуть «підтасовувати» бухгалтерські записи. Щоразу, коли якась компанія страждає від шахрайства чи банкрутства, бухгалтери-криміналісти намагаються виявити, що і коли пішло не так, і зазвичай виявляють такі проблеми:

10 способів неправильного представлення доходів

1. Представлення витрат як активів. Компанія WorldCom представила витрати на оплату місцевого телефонного зв’язку як інвестиції в свою мережу.

2. Недооцінювання втрат при продажу товарів через повернення, знижки та уцінювання. При недооцінюванні втрат прибутки здаються більшими.

3. Недооцінювання допусків на безнадійні борги при продажу в кредит. Якщо недооцінити резерви, необхідні на покриття збитків від безнадійних боргів, прибутки теж здаються більшими.

4. Зобов’язання, не внесені до балансового звіту. Компанія Enron не